Od 1. ledna 2010 došlo v zákoně o DPH k důležitým změnám.
Diskutovalo se o zvýšení sazeb, změnách v souhrnném hlášení, vracení DPH a zavedení institutu spojených osob do
zákona o DPH. Nenápadně, bez výraznějšího povšimnutí veřejnosti, se však změnily i podmínky povinného plátcovství
DPH, které následně vyvolaly rozhořčení zejména u poskytovatelů služeb. Od ledna se totiž osoba povinná k dani stává
plátcem DPH nejen přijetím služby z jiného členského státu, ale také jejím poskytnutím, pokud povinnost přiznat a
zaplatit daň vzniká příjemci služby.
Přivýdělek reklamou Google AdSence a registrace k DPH
Poskytováním reklamní služby Google Adsense se můžete, ale nemusíte stát plátcem DPH. Záleží na sídle společnosti
příjemce, tedy zda jde o Google Ireland nebo Google Inc. K objasnění této problematiky přispěli daňoví
odborníci.
V souvislosti s letošními změnami zákona o DPH vzniká mnohým poskytovatelům služeb do jiných členských států
registrační povinnost. Prvním poskytnutím takové služby se její poskytovatel stává plátcem DPH, i kdyby se jednalo o
pouhý přivýdělek, například reklamou Google AdSense.
Co je reklamní služba Adsence?
Jedná se o poskytnutou reklamní službu majitelem webových stránek, kdy reklamní systém Google AdSense umožňuje na
tyto webové stránky vložit cizí inzerci. Za tuto uskutečněnou službu získává majitel webových stránek v závislosti na
počtu kliknutí na zobrazenou reklamu úplatu od Google AdSense. Jak vysvětluje Jitka Ježková, tisková mluvčí Finančního ředitelství v Plzni, majitele webových stránek, který
poskytuje reklamní službu je podle § 5 zákona o
dani z přidané hodnoty nutno považovat za osobu povinnou k dani, protože jím provozovaná činnost v podobě
reklamní služby je uskutečňována samostatně a soustavně. Je tedy daňovým subjektem, který je povinen uplatňovat práva
a povinnosti vyplývající z tohoto zákona.
V případě poskytovaných služeb je nejprve nutné určit místo plnění a na základě toho rozhodnout, zda je plnění
předmětem daně a kdo bude daň odvádět. Následuje určení dne povinnosti přiznat daň a přepočet služby na Kč platným
kurzem pro tento den, případně přepočet měsíčním kurzem hodnoty služeb poskytnutých za celý měsíc.
Jak určit místo plnění?
Poskytovatel musí nejprve ujasnit, o jaké plnění se vlastně jedná. Tedy zda je to plnění tuzemské nebo nikoliv, tj.
jestli se jedná o předmět české DPH. Podle Jana Molína, daňového poradce a analytika společnosti MIVO je při určení místa plnění podstatné také to, komu
je plnění poskytováno.
Z ustanovení § 9 a
§
10 zákona o dani z přidané hodnoty vyplývá následující určení místa plnění:
- plátce EU poskytuje plnění plátci CZ – místo plnění je v ČR a daň odvádí příjemce služby (§ 9 odst.
1), - osoba povinná k dani se sídlem v EU (podnikatel dosud neregistrovaný jako plátce) poskytuje službu plátci CZ –
místo plnění je v ČR a daň odvádí příjemce služby (§ 9 odst.
1 a § 108 odst.
1 písm. b), - plátce CZ poskytuje plnění plátci EU – místo plnění je v sídle plátce EU, daň odvádí příjemce, plnění není
předmětem daně v ČR, - plátce CZ poskytuje plnění osobě nepovinné k dani se sídlem v ČR (občanu – nepodnikateli) – dle § 9 odst.
2 je místo plnění v ČR, DPH odvádí poskytovatel, - plátce CZ poskytuje plnění osobě nepovinné k dani se sídlem ve třetí zemi (§ 10h),
místo plnění je v zemi odběratele, plátce CZ poskytuje plnění, které není předmětem české DPH, - plátce CZ poskytuje plnění osobě povinné k dani se sídlem ve třetí zemi a odběratel je zároveň registrován jako
český plátce: pokud ke skutečnému užití nebo spotřebě služby dochází v tuzemsku, jde o tuzemské plnění a daň musí
odvést poskytovatel služby (§ 10k).
Místo plnění u reklamy Google Adsense závisí na sídle společnosti
Služba AdSense poskytovaná majitelem webových stránek je reklamní službou poskytovanou buď ve prospěch společnosti
Google Inc. se sídlem v USA (pro účely ZDPH jde o třetí zemi, tj. území mimo Evropské společenství) nebo ve prospěch
společnosti Google Ireland se sídlem Irsku (členský stát Evropského společenství). „S ohledem na tuto skutečnost
uvádí Jitka Ježková, tisková mluvčí Finančního ředitelství v Plzni. Místem plnění je místo, kde má
se jedná ze strany majitele webových stránek podle § 9 odst.
1 o službu s místem plnění mimo tuzemsko. Jde totiž o službu poskytovanou osobou povinnou k dani se sídlem či
místem podnikání v České republice (tuzemsko) osobě povinné k dani, která má sídlo či místo podnikání ve třetí zemi
nebo jiném členském státě,“
sídlo či místo podnikání osoba povinná k dani, která je příjemcem služby. Povinnost přiznat a zaplatit DPH z
poskytované reklamní služby AdSense v tuzemsku jejímu poskytovateli tedy nevzniká.
Reklamní smlouvy s Google Ireland
Jestliže je reklamní služba AdSense poskytována na základě smluvního vztahu ve prospěch společnosti Google
Ireland, jedná se o službu poskytovanou podle § 9
odst. 1 zákona o DPH osobě povinné k dani se sídlem či místem podnikání v jiném členském státě. Z tohoto
důvodu vzniká majiteli webových stránek v souladu s ustanovením § 94
odst. 11 povinnost registrovat se jako plátce DPH. Plátcem se přitom stává dnem poskytnutí této služby.
Majitel webových stránek podává přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se stal plátcem.
Reklamní smlouvy s Google Inc.
V případě reklamní služby poskytované ve prospěch společnosti Google Inc. jde o službu s místem plnění ve třetí zemi.
Poskytovateli, který má sídlo nebo místo podnikání v tuzemsku nevzniká registrační povinnost k dani
z přidané hodnoty.
(Zdroj: Podnikatel.cz)