Návrh týkající se navýšení limitu ročního obratu z 1 mil. Kč na 2 mil. Kč pro plátcovství DPH je z velké části důsledek současné ekonomické situace, která je silně ovlivněna celosvětovou pandemií COVID‑19 a prudkým růstem globálních cen energií. Tento krok v podobě snížení administrativní zátěže u drobných podniků má přispět k jejich podpoře nepřesahuje-li jejich obrat 2 mil. Kč.
Úskalí zrušení registrace k DPH u současného plátce daně
Současný plátce, kterého se týká možnost zrušení registrace k DPH vzhledem k zvýšení limitu obratu pro plátcovství DPH na 2 mil. Kč, by si měl napřed spočítat, zda se mu vůbec vyplatí učinit krok ke zrušení registrace k DPH. Zákon stanovuje přesné podmínky, které je nutné dodržovat při zrušení registrace a podnikatelům mohou tyto okolnosti způsobit nepříjemné překvapení.
Obecně je plátcům uložena povinnost snížit uplatněný odpočet daně u majetku, který ke dni zrušení registrace je součástí obchodního majetku a byl u něj uplatněn odpočet. U dlouhodobého majetku se posuzuje, zda neuplynula lhůta pro úpravu odpočtu daně 5 let (pro stavby, jednotky a pozemky se lhůta prodlužuje na 10 let), pokud této lhůty již bylo dosaženo, podnikatel nárokované odpočty nevrací.
Výše snížení odpočtu daně u nedokončeného majetku a zásob se rovná částce uplatněného odpočtu daně. Co se týče drobného majetku, u kterého byl uplatněn odpočet alespoň ve výši 2 100 Kč a byl pořízen v období 11 měsíců před zrušením registrace, se vrací pouze částka, která se vypočte jako součin výše jedné dvanáctiny uplatněného odpočtu daně a počtu celých měsíců tohoto období, za který nebyl tento majetek v obchodním majetku plátce.
Snížení nároku na odpočet daně z důvodu zrušení registrace k DPH provádí plátce prostřednictvím podání posledního přiznání k DPH. Konkrétně pro tento případ slouží řádek 45 daňového přiznání pojmenovaný jako korekce odpočtů daně.
Postup u zrušení registrace k DPH
Přechodná ustanovení novely zákona o dani z přidané hodnoty ve svých bodech konkrétně definují postupy k jednotlivým situacím, v jakých se podnikatel může nacházet ve vztahu k plátcovství DPH.
Plátce může do 5 dnů ode dne nabytí účinnosti novely zákona o DPH požádat o zrušení registrace, pokud jeho obrat za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících dni nabytí účinnosti tohoto ustanovení překračuje 1 mil. Kč, ale není větší než 2 mil. Kč. Zároveň se u plátců, kteří na základě navýšení ročního obratu pro plátcovství DPH zruší registraci, neaplikuje podmínka podmiňující možnost zrušení registrace, a to je uplynutí jednoho roku ode den, kdy se podnikatel stal plátcem.
Osoba, která požádá o zrušení registrace k DPH, přestane být plátcem následující den po dni oznámení rozhodnutí, dle kterého je plátci zrušena registrace.
V praxi to bude vypadat následovně. Plátce, který na konci listopadu má obrat vyšší než 1 mil. Kč, ale nepřesahuje 2 mil. Kč, a pokud by výše popsané přechodné ustanovení nabylo účinnosti například 10. 12. 2022, může o zrušení registrace požádat do 15. 12. 2022.
Poplatník, který požádal o zrušení registrace k DPH a do konce roku 2022 mu nebylo dodáno rozhodnutí o zrušení registrace, není pro účely paušálního režimu od 1. 1. 2023 považován za plátce DPH, ovšem do 16. 1. 2023 poplatníkovi musí být rozhodnutí tomuto poplatníkovi oznámeno.
Podmínky pro plátce při překročení obratu 1 mil. Kč na konci listopadu a prosince 2022
Dále přechodná ustanovení také pamatují na osoby povinné k dani, které překročí obrat 1 mil. Kč (ale nepřesáhnou 2 mil. Kč) posledního listopadu nebo prosince. Pro tyto osoby odpadá povinnost podat přihlášku k registraci DPH a nestanou se plátci DPH, ale pokud má někdo z této skupiny podnikatelů stále v úmyslu stát se plátcem DPH a podá přihlášku k registraci, stane se jím pouze v případě, že svůj záměr stát se plátcem potvrdí sdělením správci daně.
Plátci, kteří překročí limit 1 mil. Kč na konci listopadu a podají přihlášku k registraci, potvrdí svůj úmysl stát se plátcem správci daně do 15. 12. 2022 nebo do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení podle toho, který den nastane později.
Pokud osoba povinná k dani přesáhne k 30. 11. obrat 1 mil. Kč (ale nepřesáhne 2 mil. Kč) a chce se stát plátcem DPH i přesto, že dle nových podmínek by se nemusela k dani registrovat, musí podat přihlášku k registraci a svůj úmysl stát se plátcem sdělit do 15. 12. 2022 správci daně, pokud zákon nabyde účinnosti dne 8. 12. 2022 nebo dříve. Jestliže ustanovení nabyde účinnosti 9. 12. 2022 nebo jiný následující den po tomto datu, tak podnikatel sdělí svůj záměr stát se plátcem DPH správci daně do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti. Pokud by zákon nabyl účinnosti například 13. 12. 2022, plátci nastane povinnost potvrdit svůj úmysl být plátcem do 20. 12. 2022 správci daně.
Pokud osoba povinná k dani přesáhne částku 1 mil. Kč k poslednímu prosinci a podá přihlášku k registraci, plyne ji povinnost svůj úmysl být plátcem sdělit do 16. 1. 2023 správci daně a od 1. 2. 2022 se poplatník stává plátcem.
Článek pro Vás připravila PKF APOGEO Group, SE
